Dom Shema grijanja

Kontrolne točke u fakturama posebnih odjela. Koju točku treba naznačiti na računu za najvećeg poreznog obveznika. Kontrolna točka najvećeg poreznog obveznika: pojam i značajke registracije

U skladu s uvjetima ugovora o nabavi, roba se isporučuje kupcu na temelju samopreuzimanja, odnosno roba se prenosi kupcu u skladište organizacije, a daljnji prijevoz obavlja sam kupac. Ugovor o nabavi navodi pojedinosti o kupcu, uključujući adresu, porezni identifikacijski broj i kontrolnu točku matične organizacije. Ali kupac je primio pismo s nalogom da ispuni TORG-12 i fakture s naznačenom kontrolnom točkom i adresom (u retku „Primatelj”) zasebne jedinice - skladišta u koje će kupac sam prevesti kupljenu robu.

Je li zahtjev kupca legalan?

Razmotrivši problem, došli smo do sljedećeg zaključka:

Uzimajući u obzir prisutnost pisma kupca u kojem se navode njegovi podaci, na fakturi izdanoj prilikom otpreme robe, vaša organizacija treba navesti kontrolnu točku zasebnog odjela (skladišta) kupca. Na tovarnim listovima u obrascu TORG-12 nije potrebno navoditi INN i KPP kupca (primatelja i uplatitelja).

Dodatno, preporučamo da, kako bi osigurali kupca od mogućih potraživanja od strane poreznih vlasti, u slučaju koji se razmatra, u retku "Primatelj i njegova adresa" fakture navedite obje adrese: stvarnu adresu zasebnog odjela i pravnu adresu kupca.

S obzirom na prisutnost pisma kupca u kojem se pojašnjavaju njegovi podaci, vjerujemo da bi u odgovarajućim redcima obrasca TORG-12 prodavatelj trebao navesti adresu zasebnog odjela kupca (adresu njegovog skladišta).

Imajte na umu da, prema mišljenju porezne službe, adresa primatelja navedena na računu mora odgovarati adresi navedenoj u dostavnici obrasca TORG-12.

Obrazloženje za zaključak:

Građanski odnosi

U smislu čl. 431 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pismo koje vam je poslano u kojem se u fakturama i otpremnicama navode pojedinosti zasebnog odjela (kontrolna točka i adresa skladišta kupca) može se smatrati dokumentom koji pojašnjava pojedinosti kupca prema ugovoru za isporuku robe, tim više što ova pojašnjenja ne mijenjaju bitne uvjete ugovora o isporuci.

Dakle, možemo zaključiti da robu kupuje kupac putem vlastite.

Prema paragrafima. 1 i 2 žlice. 9 Saveznog zakona od 21. studenog 1996. N 129-FZ „O računovodstvu” (u daljnjem tekstu Zakon N 129-FZ), sve poslovne transakcije koje provodi organizacija moraju biti dokumentirane popratnim dokumentima. Ove isprave služe kao primarne knjigovodstvene isprave na temelju kojih se vodi.

Primarni računovodstveni dokumenti prihvaćaju se za računovodstvo ako su sastavljeni u obliku sadržanom u albumima jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije, a dokumenti čiji oblik nije predviđen u tim albumima moraju sadržavati popis obveznih podataka.

Istodobno, podaci primarnih dokumenata koji se sastavljaju prilikom obavljanja poslovnih transakcija, uključujući osobe koje obavljaju poslove slanja i primanja tereta, moraju odgovarati stvarnim okolnostima (Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18. listopada 2005. N 4047/05).
Stoga u obrascu TORG-12 (odobrenom Odlukom Državnog odbora za statistiku Rusije od 25. prosinca 1998. N 132), sastavljenom za prodaju (otpuštanje) inventarnih artikala, treba navesti stvarne primatelje i platitelje.

Budući da kupac robu preuzima samostalno, a vaša organizacija je ne šalje trećim stranama koje je naveo kupac, primatelj robe u ovom slučaju je kupac.

U obrascu TORG-12 nije navedena adresa primatelja i uplatitelja, tako da može navesti i pravnu i stvarnu adresu kupca (adresa skladišta). Po našem mišljenju, prilikom popunjavanja ovih podataka trebali biste se voditi podacima o stranama navedenim u ugovoru o opskrbi.

Međutim, s obzirom na prisutnost pisma kupca u kojem se pojašnjavaju njegovi podaci, smatramo da bi prodavatelj trebao u odgovarajućim redcima obrasca TORG-12 navesti adresu zasebnog odjela kupca (adresu njegovog skladišta).

Imajte na umu da u objedinjenom obrascu teretnice TORG-12 u redovima "Primatelj" i "Platitelj" moraju biti navedeni: organizacija, adresa, telefon, faks i bankovni podaci. Obrazac TORG-12 ne sadrži zahtjev za navođenjem TIN-a i KPP-a u ovim redcima.

Pravila za popunjavanje računa

Klauzula 2 čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da mora ispunjavati zahtjeve utvrđene stavcima. 5, 5,1 i 6 žlica. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Najnovije izmjene i dopune ovih stavaka izvršene su u stavku 4. čl. 2 Saveznog zakona br. 229-FZ od 27. srpnja 2010. (u daljnjem tekstu: Zakon br. 229-FZ). Međutim, isti je zakon utvrdio da se dok Vlada Ruske Federacije ne odobri novi oblik računa, priprema i izdavanje računa provodi se uzimajući u obzir zahtjeve utvrđene prije stupanja na snagu Zakona N 229-FZ (klauzula 4. članka 10. Zakona N 229-FZ ).

Stoga se trenutno pri ispunjavanju računa trebate voditi Pravilima za vođenje dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje pri obračunu poreza na dodanu vrijednost, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca , 2000 N 914 (u daljnjem tekstu Pravila) (vidi i pismo Ministarstva financija Rusije od 12. listopada 2010. N 03-07-09/46).

Porezni zakon Ruske Federacije zahtijeva da se na fakturama navede TIN prodavatelja i kupca (članci 5. i 5.1. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pravila također sadrže zahtjev za označavanje kontrolne točke.

Kako objašnjavaju Ministarstvo financija Rusije i porezna služba, pri kupnji robe (radova, usluga) od strane odjela organizacije, redak 6b „TIN/KPP kupca” označava KPP odgovarajućeg odjela (vidi pisma Ministarstva financija Rusije od 14. siječnja 2010. N 03-07-09/01, Federalna porezna služba Rusije u Moskvi od 20. ožujka 2008. N 19-11/026593).

Adresa primatelja

Pravila zahtijevaju da se na fakturama navodi puno ili skraćeno ime primatelja u skladu s osnivačkim dokumentima i njegova poštanska adresa. Budući da ne precizira što treba razumjeti pod poštanskom adresom, onda na temelju st. 1. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, institucije, koncepti i pojmovi građanskog, obiteljskog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije, koji se koriste u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, primjenjuju se u značenju u kojem se koriste u ove grane zakonodavstva, osim ako nije drugačije propisano Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Prema klauzuli 2. Pravila za pružanje poštanskih usluga, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 15. travnja 2005. N 221, poštanska adresa je mjesto korisnika uz navođenje poštanskog broja odgovarajućeg poštanskog objekta. .

U pismu od 08/10/2005 N 03-04-11/202, Ministarstvo financija Rusije navelo je da prilikom popunjavanja indikatora u retku 4 „Primatelj i njegova adresa” fakture, adresa strukturne jedinice naznačena je organizacija (skladište) u koju treba dostaviti teret. U ovom slučaju, primatelj treba shvatiti kao organizaciju (njezinu strukturnu jedinicu) ili individualnog poduzetnika, u čijem se skladištu vrši stvarni prihvat robe, bez obzira na vrstu prijevoza na kojem se ta roba prevozi (vidi i slova Ministarstva financija Rusije od 9. studenoga 2006. N 03-04-09/18).

Odnosno, ispada da ako je primatelj strukturna jedinica, tada mora biti navedena njegova poštanska adresa.
Slično mišljenje izraženo je u pismu Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 24. travnja 2007. br. 19-11/37426.

A u pismu od 20. ožujka 2008. N 19-11/026593, Federalna porezna služba Rusije u Moskvi dodatno obavještava da prilikom kupnje materijala koji se šalju na gradilišta zasebnih odjela, u retku 4 "Primatelj i njegova adresa" „Puni ili skraćeni naziv” označava primatelja u skladu s osnivačkim dokumentima i njegovu poštansku adresu. U ovom slučaju navođenje naziva primatelja mora biti u skladu s uvjetima ugovora o isporuci robe.

Odnosno, ako je ugovorom kao primatelj navedena matična organizacija, u retku se upisuje naziv matične organizacije i njezina adresa. Ako je prema uvjetima ugovora primatelj tereta građevinska jedinica, u retku se navodi njezin naziv i poštanska adresa, odnosno adresa jedinice u koju se teret isporučuje.

Dakle, naziv primatelja na fakturama mora biti u skladu s uvjetima ugovora o nabavi robe.

U rezoluciji Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 2. svibnja 2007. N F09-3164/07-S2, sud je naveo da čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži uvjet o potrebi da se u stupcu „Primatelj i njegova adresa” računa navede adresa matične organizacije prilikom primanja robe od strane njezinog zasebnog odjela.

Ipak, primjećuje se postupna promjena stajališta ruskog Ministarstva financija.

Dakle, ako je u pismu od 14. prosinca 2007. N 03-01-15/16-453 financijsko tijelo smatralo da redak 4 „Primatelj i njegova adresa” označava adresu kupca u skladu s njegovim osnivačkim dokumentima samo ako su kupac i primatelj ista osoba i adresa na mjestu kupca navedena u osnivačkim dokumentima podudara se s poštanskom adresom.

Zatim je pismom od 26.08.2008. N 03-07-09/24 rusko Ministarstvo financija promijenilo svoje stajalište, navodeći u odnosu na pošiljatelja da faktura mora sadržavati poštansku adresu koja se nalazi u konstitutivnim dokumentima organizacije. Ujedno je financijska uprava dodala da je, po želji, moguće dodatno prikazati poštansku adresu skladišta koje je u vlasništvu pošiljatelja (čitaj: primatelja) po pravu vlasništva ili zakupa i s kojeg (čitaj: do kojeg) roba je otpremljena (čitaj: primljena), a to neće biti osnova za priznavanje fakture kao sastavljene suprotno utvrđenoj proceduri.

Arbitražna praksa ukazuje na prisutnost potraživanja poreznih vlasti, kao u slučajevima navođenja adrese poreznog obveznika sadržane u osnivačkim dokumentima (vidi rezolucije FAS-a Istočnosibirskog okruga od 25. studenog 2008. N A33-808/2008 od 10. srpnja , 2008 N A19-12735/07 -51, FAS Sjeverozapadni okrug od 02.12.2007 N A56-36691/2006), iu slučajevima kada je navedena adresa strukturne jedinice (rezolucija FAS Sjevernokavkaskog okruga od 16.09. .2008 N F08-5552/2008, FAS Moskovski okrug od 07.05.2007 N KA-A41/3396-07).

Istovremeno, sudovi su podrška poreznim obveznicima u svim slučajevima.

Stoga, kako bismo osigurali kupca od mogućih potraživanja poreznih vlasti, preporučujemo da u retku "Pošiljatelj i njegova adresa" navedete dvije adrese: stvarnu adresu zasebnog odjela i pravnu adresu organizacije.

Također želimo skrenuti pozornost na činjenicu da se, prema poreznoj službi, račun sastavlja na temelju primarnog računovodstvenog dokumenta - teretnog lista TORG-12. Stoga, prilikom popunjavanja retka 4 fakture u vezi s primateljem, trebali biste navesti podatke o ovoj osobi u odgovarajućim redcima teretnog lista TORG-12 (vidi, na primjer, pismo Federalne porezne službe Rusije od siječnja 21, 2010 N 3-1-11/22).

Bilješka:

Porezna obveza za netočno popunjavanje računa za poreznog obveznika - prodavatelja robe nije predviđena Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Vezano za odbitak PDV-a od kupca, napominjemo sljedeće. Greške u fakturama koje ne sprječavaju porezne vlasti da identificiraju prodavatelja, kupca robe (posla, usluga), vlasnička prava, naziv robe (rad, usluge), imovinska prava, njihovu vrijednost, kao i poreznu stopu i porez iznos prilikom provođenja porezne revizije, predočen kupcu, nije osnova za odbijanje prihvaćanja iznosa poreza za odbitak (drugi stavak klauzule 2 članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Stoga, čak i ako je na računima navedena „netočna“, sa stajališta poreznog tijela, kontrolna točka ili adresa primatelja, smatramo da porezno tijelo nema razloga za odbijanje odbitka PDV-a.

Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
revizor, porezni savjetnik, zvanje II Varlamova Viktorija

Kontrola kvalitete odgovora:
Recenzent Službe pravnog savjetovanja GARANT
profesionalni računovođa Rodjuškin Sergej

Materijal je pripremljen na temelju individualnih pisanih konzultacija pruženih u sklopu usluge Pravnog savjetovanja.

S obzirom na to da pojedini poslovni subjekti mogu biti registrirani u poreznoj upravi pod dvije kontrolne točke, često se postavlja pitanje koju kontrolnu točku treba navesti za najvećeg poreznog obveznika na računu pri njegovom sastavljanju.

Razmotrimo koncept, značajke, strukturu kontrolne točke i značajke generiranja fakture za poduzeća s ovim statusom.

Kontrolna točka najvećeg poreznog obveznika: pojam i značajke registracije

Registracija u poreznom uredu kao glavni porezni obveznik regulirana je stavkom 1. članka 83. Poreznog zakona Ruske Federacije i Dodatkom Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije br. 85n od 11. srpnja 2005., prema koje su takve organizacije registrirane:

u međuregionalnoj saveznoj poreznoj službi, gdje se poduzeću dodjeljuje odgovarajući razlog za postavljanje koda (RPC). Dodijeljeni identifikator određuje:

razlog porezne registracije subjekta;
koji pripadaju određenom regionalnom poreznom uredu.

na mjestu gdje se nalazi sama organizacija, te nekretnine i vozila u njenom vlasništvu.

Dakle, ako je imovina kojom raspolaže najveći porezni obveznik istovremeno registrirana u nekoliko regionalnih ispostava Federalne porezne službe, organizacija će imati više od dvije kontrolne točke kao najveći porezni obveznik - za svaku od svojih zasebnih struktura vlastitu, dodijeljenu od strane porezno tijelo u čijoj se nadležnosti nalazi svaki od više objekata.

Kontrolna točka najvećeg poreznog obveznika: gdje vidjeti dodijeljenu šifru

Da bi se potvrdila činjenica registracije organizacije, izdaje se obavijest koja označava kontrolnu točku dodijeljenu uplatitelju. Dokument mora biti sastavljen u skladu s obrascem br. 9-KNU, odobrenim Nalogom Federalne porezne službe Ruske Federacije br. SAE-3-09/178@ od 26. travnja 2005.

Međutim, ova obavijest možda neće uvijek biti pri ruci. Kako u ovom slučaju saznati kontrolnu točku najvećeg poreznog obveznika?

Korištenjem TIN-a dodijeljenog poslovnom subjektu - na službenoj web stranici Federalne porezne službe Ruske Federacije ili posebnim internetskim uslugama, unosom TIN-a organizacije možete dobiti podatke o registraciji željenog objekta.

Struktura koda

Devetoznamenkastu strukturu kontrolne točke najvećeg poreznog obveznika čine četiri informacijska bloka:

blok 1

prva dva digitalna znaka - konstantna vrijednost "99", pokazuju da je identifikator dodijeljen posebno najvećem poreznom obvezniku, a tvrtka je u ovom statusu registrirana za porezne svrhe kod Međuregionalnog inspektorata;

blok 2

treća i četvrta znamenka označavaju konkretno porezno tijelo kod kojeg je izvršena registracija. Treći znak u značenju koda je "7", nepromijenjen. Označava da je registraciju provelo međuregionalno porezno tijelo. Četvrti znak je promjenjiv i prikazuje broj dodijeljen međuregionalnom NI. Odnosno: vrijednost "71" u bloku 2 glasi kako slijedi: najveći porezni obveznik bio je registriran u Međuregionalnoj saveznoj poreznoj službi br. 1;

blok 3

digitalni simboli na petom i šestom mjestu određuju atribut uključenosti u skupinu najvećih poreznih obveznika. U kodu identifikatora, to je statička vrijednost "50";

blok 4

od sedme do devete znamenke koda. Vrijednost varijable koja se nalazi u sljedećim opcijama:

„001” – označava da je isplatitelj porezno registriran u mjestu sjedišta;
"006 - 008" - dodjeljuje se poreznim obveznicima registriranim na mjestu registracije nekretnina ili vozila u njihovom vlasništvu;
“002 – 005”, “031” i “032” - označavaju registraciju subjekta po mjestu regionalne pripadnosti njegovih posebnih objekata.

Koristeći gornju strukturu, dajemo primjer dešifriranja najčešćeg koda kontrolne točke 997650001 najvećeg poreznog obveznika:

Poslovni subjekt je registriran kao najveći porezni obveznik Međuregionalne savezne porezne službe br. 5, dodijeljen ovoj skupini u skladu s imenikom Federalne porezne službe, i registriran u ovom statusu na svom mjestu.

Koju kontrolnu točku treba navesti na računu?

Često se postavljaju pitanja vezana uz generiranje računa od strane organizacije koja je registrirana kao najveći porezni obveznik; koju točku kontrole treba navesti u odgovarajućim informativnim poljima ovog dokumenta?

Odgovor na ovo pitanje je jasan: prilikom popunjavanja računa u redak „2b” treba unijeti kontrolnu točku koja je dodijeljena poslovnom subjektu kao najvećem poreznom obvezniku (odnosno identifikator koji dodjeljuje međuregionalni inspektorat), a u redak „3. ” - adresa registracije, prema mjestu.

Ovaj zaključak obrazložen je dopisom Ministarstva financija broj: 03-07-09/49236 od 20. kolovoza 2015. godine. Navodi se da poslovni subjekti registrirani kao glavni porezni obveznici prijavu PDV-a podnose izravno poreznom tijelu kod kojeg su registrirani u tom statusu, a za produktivno administriranje ove vrste poreza potrebna je kontrolna točka dodijeljena u međuregionalnoj federalnoj poreznoj službi. koristiti prilikom generiranja fakture.

Naći ćete više informacija o tome kako i koji podaci trebaju biti navedeni u različitim vrstama računa.

Numeriranje

Osnovni zahtjevi:

brojevi moraju biti uzastopni;
numeriranje uzlazno;
eliminira mogućnost sastavljanja dvaju računa s istim brojevima u različitim odjelima.

Porezni obveznik ima pravo izabrati redoslijed izdavanja brojeva računa, kao i razdoblje od kojeg počinje numeracija (godina, kvartal, mjesec).

Pravila izložbe

Registracija

U retku “Br. računa” stavlja se redni broj i dodaje se indeks odjela.
Naveden je datum formiranja Vijeća Federacije. Datum na računu ne smije biti kasniji od datuma navedenog u primarnoj dokumentaciji (knjigovodstveni dnevnik).
Rubrika "Ispravak" popunjava se samo ako su izvršeni ispravci, a naveden je datum i broj ispravka.
U stavku (2) “Prodavatelj” naziv organizacije na koju je naveden OP. Primjer: Good Products LLC.
Točka (2a) “Adresa” mora sadržavati adresu prodavatelja, odnosno organizacije.
Stavak (2b) sadrži PIB organizacije, ali kontrolna točka sadrži PIB posebne jedinice. Poteškoće se najčešće javljaju pri ispunjavanju ove stavke.
Stavak (3) »Pošiljatelj« sadrži podatke o udaljenoj jedinici, njezin naziv i adresu.
Klauzula (4) "Primatelj i njegova adresa" označava naziv i adresu tvrtke u koju je roba otpremljena ili njen udaljeni odjel.
Stavak (5) „Uplatnom dokumentu br.“ – upisuje se broj platne dokumentacije uz koju se prilaže SF.
U točki (6) “Kupac” upisuje se naziv organizacije koja kupuje robu.
Točka (6a) „Adresa” sadrži podatke o adresi organizacije koja vrši nabavu.
Stavak (6b) „TIN/KPP - ako se roba šalje u OP kupca, tada ovaj redak označava TIN same organizacije i KPP jedinice. Ako su Kupac i Primatelj na istom mjestu, piše se kontrolna točka organizacije.
Klauzula (7) "Valuta: naziv, šifra." Oznaku i naziv valute možete vidjeti u Dekretu Državnog standarda Rusije od 25. prosinca 2000. N 405-st. Primjer: ruska rublja, 643. Da li je moguće izdati fakturu u valuti druge države, gdje saznati i prikazati takav kod, možete saznati kod nas.
Zatim se popunjava tablica s popisom i specifikacijom robe koja se šalje, njezinom cijenom, iznosom poreza koji se naplaćuje kupcu itd. Postupak popunjavanja tablice zajednički je i za OP i za isporuku izravno iz matične organizacije.
Na kraju dokumenta stavljaju se potpisi i pečati upravitelja i glavnog računovođe. U slučaju izdavanja računa od strane udaljene jedinice, voditelj OP-a dužan je imati punomoć za potpisivanje i ovjeravanje pečata u ime organizacije. Ovlašteni predstavnici stavljaju svoje potpise u redove "Voditelj organizacije" i "Glavni računovođa" uz koji se upisuje prijepis potpisa i pozicija potpisnika.

Kako se iskazuje dokument ako je podružnica strana?

U situaciji podjele strane tvrtke mogući su sljedeći scenariji:

Zaključak

Račun je vrlo važan porezni dokument, Samo predočenje ispravno i pravodobno popunjenih izvornika SF može postati osnova za odbitak PDV-a.

Naznaka kontrolne točke organizacije primatelja na fakturama: kontroverzno pitanje

DI. Krimski, odvjetnik u odvjetničkom društvu "Pepelyaev Group", dr. sc.

Prilikom izdavanja računa u praksi postavlja se pitanje postupka navođenja odgovarajuće kontrolne točke primatelja u slučajevima kada je kupac prema ugovoru o opskrbi matična organizacija, a stvarni primatelj je zasebna jedinica ove organizacije. Čudno je da do sada nesigurnost u praksi provedbe zakona o ovom jednostavnom, pa čak i "tehničkom" pitanju nije ispravno uklonjena: kontradiktorno stajalište koje se odražava u službenim pojašnjenjima samo dodaje "ulje na vatru". Što trebate učiniti u ovoj situaciji i koje posljedice mogu nastati u slučaju pogreške?

Pravno značenje navođenja kontrolne točke na računu

Prema stavku 2. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, fakture su osnova za prihvaćanje iznosa PDV-a koje je prodavač predočio kupcu za odbitak kada su ispunjeni zahtjevi utvrđeni u obliku i pojedinostima fakture.

Dakle, stavak 5. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da se na računu izdanom za prodaju robe (rad, usluge) moraju navesti, posebno: ime, adresa i identifikacijski brojevi poreznog obveznika i kupca; ime i adresu pošiljatelja i primatelja.

Kao što je navedeno u paragrafu. 2 str. 2 čl. 169 Porezni zakon Ruske Federacije pogreške u fakturama koje ne sprječavaju poreznu upravu u identifikaciji prodavatelja, kupca robe (rada, usluga), imovinskih prava, naziva robe (rada, usluga), imovinskih prava, njihove vrijednosti, kao i porezne stope i iznos poreza prilikom provođenja porezne kontrole, predočen kupcu, nije osnova za odbijanje prihvaćanja iznosa poreza za odbitak.

Nepoštivanje zahtjeva za račun koji nisu navedeni u stavku 5. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne može biti temelj za odbijanje odbitka iznosa poreza predstavljen od strane prodavača.

Kako je Ustavni sud Ruske Federacije naveo u svojim odlukama od 15. veljače 2005. br. 93-O i br. 87-O od 18. travnja 2006., u smislu stavka 2. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, sukladnost fakture sa zahtjevima utvrđenim stavcima 5. i 6. ovog članka omogućuje nam određivanje ugovornih strana u transakciji (njenih subjekata), njihove adrese, predmet transakcije (roba , radovi, usluge), količina i obujam) isporučenih (isporučenih) dobara (radovi, usluge), cijena dobara (radova, usluga), kao i iznos obračunatog poreza koji je platio porezni obveznik i koji je naknadno prihvatio za odbitak. Dakle, svrha računa je utvrditi određeni raspon informacija. Ako računi za koje se osporava porezni odbitak sadrže potpune i pouzdane podatke o prodavatelju te omogućuju utvrđivanje svih navedenih podataka, odbijanje odbitka je nezakonito.

Naznaka kontrolne točke na računu Poreznog zakona Ruske Federacije nije predviđena, što se u velikoj mjeri objašnjava činjenicom da ovaj pokazatelj nije „identifikacijska” porezno značajna značajka posebno u odnosu na poreznog obveznika. Kontrolna točka se dodjeljuje ne samo poreznom obvezniku, već i njegovim zasebnim odjelima koji nisu obveznici PDV-a, odnosno sama kontrolna točka određena je samo u računovodstvene svrhe i ne dovodi do obveze plaćanja poreza. Odnosno, iako kontrolna točka pokazuje da se dokument u kojem se spominje odnosi na zasebnu cjelinu, kontrolna točka je više tehničke prirode.

Dakle, ako se PIB-om (identifikacijski broj poreznog obveznika) identificira porezni obveznik, onda je kontrolna točka samog poreznog obveznika ne identificira, ne može poslužiti u svrhu takve identifikacije i dodatni je pokazatelj. Ovaj zaključak može se izvesti na temelju svrhe uvođenja u porezno zakonodavstvo i postupka formiranja ovog pokazatelja.

Kao što je navedeno u nalogu Državne porezne službe Ruske Federacije od 27. studenog 1998. br. GB-3-12/309: " zbog računovodstvenih značajki porezni obveznici – organizacije definirane odredbama st. 2 str. 83 Porezni zakon Ruske Federacije, osim toga U identifikacijski broj poreznog obveznika (TIN) organizacije upisuje se šifra razloga za registraciju, koja se sastoji od sljedećeg niza brojeva slijeva na desno: šifra državne porezne inspekcije koja je registrirala organizaciju na njenom mjestu, mjesto njezina podružnica i (ili) predstavništvo koje se nalazi na teritoriju Ruske Federacije ili na mjestu njezinih nekretnina i vozila (NNNN); šifra razloga registracije (PP); serijski broj registracije za odgovarajući razlog (XXX). Struktura šifre razloga registracije je deveteroznamenkasti digitalni kod:NNNNPPXXX". Uzimajući u obzir gore navedeno, kontrolna točka ne može se odnositi na „identifikacijski broj" iz stavka 5. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Obrazac računa i postupak popunjavanja na temelju članka 8. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđeni su Dekretom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137 (u daljnjem tekstu: Dekret br. 1137).

Navedenom Odlukom br. 1137, precizirajući odredbe čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, propisano je da redak 6b računa koji se koristi u obračunu PDV-a odražava identifikacijski broj poreznog obveznika i šifru razloga za registraciju poreznog obveznika-kupca. Međutim, u ovom slučaju govorimo o kontrolnoj točki porezni obveznik-kupac. S druge strane, u pogledu PDV-a, odvojeni odjeli organizacije nemaju status poreznog obveznika, što proizlazi iz normi Pogl. 21. Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 143. Poreznog zakona Ruske Federacije) i više puta su ga potvrdile financijske vlasti. Posljedično, formalno, uzimajući u obzir doslovno značenje i sustavno tumačenje gore navedenih normi zakonodavstva, nema osnove za odražavanje kontrolne točke stvarne odvojene jedinice primatelja. U ovom slučaju, zakonodavstvo ne sadrži "neuklonjive dvojbe, proturječja i nejasnoće" (članak 7. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije) koji ne dopuštaju poreznom obvezniku da odabere ispravan model djelovanja koji je u skladu sa zakonom. : prema izravnim uputama zakonodavstva, na fakturi mora biti navedena kontrolna točka kupca, a ne zasebna jedinica - stvarni primatelj.

Osim toga, na temelju građanskopravnog sadržaja zaključenih ugovora, odvojeni odjeli također se ne mogu priznati kao kupac ako naznače da je matična organizacija kupac. S druge strane, kako je istaknuo Ustavni sud, za utvrđivanje poreznih posljedica potrebno je uzeti u obzir njihovu građanskopravnu osnovu, tj. izdvojeni odjeli kao samostalni gospodarski subjekti ne sudjeluju u ugovornim odnosima opskrbe. Odražavanje kontrolne točke posebnog odjela značilo bi da je to kupac robe, što ne odgovara sklopljenom ugovoru. Različite kontrolne točke omogućile bi razlikovanje kupca, ali ako je s pravnog gledišta to samo jedna osoba (matična organizacija, kao što je navedeno u ugovoru), tada je odražavanje kontrolne točke zasebnog odjela besmisleno i dužno je samo za potrebe “internog” računovodstva kretanja isporučene robe kupcu strukturne jedinice.

Konfliktna objašnjenja

Na temelju doslovnog sadržaja pravila za izdavanje računa (članak 169. Poreznog zakona Ruske Federacije i Rezolucije br. 1137), treba kritički procijeniti objašnjenja financijskih vlasti koja nemaju snagu zakonodavnih akata.

Postojeća pojašnjenja ruskog Ministarstva financija ne popunjavaju nikakve praznine i ne uklanjaju proturječnosti u zakonodavstvu, već, naprotiv, stvaraju nesigurnost za porezne obveznike. Dakle, analiza službenih obrazloženja pokazuje nedostatak jedinstvenog pristupa problematici koja se razmatra.

S jedne strane, rusko Ministarstvo financija naznačilo je da " u slučaju nabave robe (radova, usluga) od strane matične organizacije za svoje odjele u retku 6b „TIN/KPP kupca” naznačeno kontrolnom točkom matične organizacije “ (dopisi od 07.08.2012. br. 03-07-11/260, od 26.01.2012. br. 03-07-09/03).

Druga objašnjenja imaju suprotan pristup. Na primjer, u dopisu od 2. studenog 2011. br. 03-07-09/36 napominje se da je " pri kupnji robe (radova, usluga) po odjelima organizacije u retku 6b „TIN/KPP kupca” naznačena je kontrolna točka nadležnog odjela ". Sličan zaključak sadržan je u pismu od 15.05.2012 br. 03-07-09/55 (ovaj stav, kao što je izričito navedeno u pismu od 24.07.2013 br. 03-07-09/29204, nije promijenjen do danas), dok je Ministarstvo financija odbacilo poveznicu na prethodno izdano pojašnjenje, navodeći sljedeće: " u vezi s dopisom Ministarstva financija Rusije od 26. siječnja 2012. N 03-07-09/03, ... prema kojem, u slučaju nabave dobara (radova, usluga) od strane matične organizacije za svoje divizije, redak 6b „TIN/KPP kupca” označava KPP matične organizacije, tada je navedeno pismo odgovor na privatni zahtjev poreznog obveznika za popunjavanje navedenog retka računa kada matična organizacija kupuje robu ( radovi, usluge), koji se naknadno prenose u poseban odjel„Ovaj pristup također se odražava u nizu ranijih pisama ruskog Ministarstva financija (2009.-2012.).

U isto vrijeme, čini se da takve razlike u objašnjenjima ne ukazuju na prisutnost "neuklonjivih sumnji, proturječja i nejasnoća" (članak 7. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije), budući da se porezni obveznik mora voditi normama zakona, u smislu kojeg, kao što je gore prikazano, oznaka Kontrolna točka kupca nije definirajući detalj za potrebe PDV-a i, u načelu, odnosi se samo na poreznog obveznika u transakciji, a ne na stvarnog primatelja.

Trebaju li ispraviti fakture?

Što se tiče potrebe ispravljanja računa u smislu odražavanja kontrolnih točaka, valja napomenuti da pravila za popunjavanje računa pokazuju da je ispravak računa moguć u slučaju pogrešaka ili izobličenja. Istodobno, o iskrivljenjima i pogreškama može se govoriti ako zakonodavstvo o porezima i naknadama povezuje nastanak bilo kakvih posljedica s takvim pogreškama ili iskrivljenjima, tj. mora se utvrditi značaj takvih rekvizita i njihova obvezna priroda.

Drugim riječima, pogreška/iskrivljenje je situacija kada račun ne odražava ono što je trebalo odražavati u skladu s utvrđenim pravilima za njegovo popunjavanje. Ako ne postoji izravna obveza da se prikazuju točno takvi detalji i ovim redoslijedom, tada nema pogreške, pa stoga nema razloga za ispravke ili zamjenu računa.

Neispravna kontrolna točka ili njezina odsutnost na računu ne sprječava primjenu odbitka PDV-a

Bez obzira na to koju kontrolnu točku organizacija stavlja na fakturu, ova se okolnost u trenutnoj praksi provedbe zakona ne prepoznaje kao osnova za odbijanje primjene odbitaka.

Materijali iz sudske prakse ne upućuju na pojavu rizika u primjeni poreznih olakšica, iako sama prisutnost takvih argumenata od strane poreznih vlasti, načelno, ukazuje da se pojava takvih zahtjeva ne može u potpunosti isključiti. Istovremeno, s obzirom na stav sudova, vjerojatnost da će se takav spor riješiti u korist poreznog obveznika je velika.

Konkretno, odbacujući argumente poreznih vlasti, sudovi se pozivaju na činjenicu da čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa obveznu naznaku kontrolne točke na računu, pa stoga netočna naznaka ili odsutnost kontrolne točke ne ometa pravo na primjenu poreznih olakšica.

Ovaj pristup sadržan je ne samo u Odluci Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10. listopada 2008. br. 12585/08, već iu praksi (naknadnoj i prethodnoj) nižih sudova, što dokazuje, na primjer, rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 7. rujna 2011. br. A40-136255/10-129-436 od 23.4.2009. br. KA-A40/3582-09 od 22.9.2006. br. KA-A40/8042-06, FAS istočnosibirskog okruga od 18.3.2008. br. A33-6296/07-F02-967/08, FAS sjeverozapadnog okruga od 13. travnja 2007. br. A42-5675/2006 (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 3. kolovoza 2007. br. 9457/07 odbijeno je premještanje na predsjedništvo), 9AAS od 18. prosinca 2009. br. 09AP-24725/2009-AK, 4AAS od 22. travnja 2010. br. A19-24868/09 (ostavljeno nepromijenjeno odlukom Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 21. srpnja 2010. br. A19-br. 09AP-12910/2006-AK (ostavljeno nepromijenjeno od strane rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 29. prosinca 2006. br. KA-A40/12851-06), itd.

Štoviše, čak i u slučajevima kada se sudovi slažu da je pogrešan odraz ili odsutnost kontrolne točke nedostatak, oni priznaju takav nedostatak fakture kao beznačajan i ne sprječava primjenu odbitaka na tim fakturama (Rezolucija 10AAS od 16. studenog 2011. br. A41-5915/11, 12AAS od 31. listopada 2008., broj: A12-8136/08-s29 i dr.).

Ova praksa se održala posljednjih godina i stabilna je.

Mogućnosti

Dakle, u situacijama kada je kupac prema ugovoru o nabavi matična organizacija, a stvarni primatelj je zasebni odjel ove organizacije, može se odabrati jedna od tri opcije u odnosu na izdane račune:

Oznaka kontrolne točke matične organizacije. Takve radnje formalno će biti u skladu s Rezolucijom br. 1137 i neće biti u sukobu s građanskom obvezom (sadržaj zaključenog ugovora o nabavi). Ovaj se pristup može opravdati pozivanjem na relevantna pojašnjenja ruskog Ministarstva financija;

Oznaka kontrolne točke zasebne jedinice. Unatoč činjenici da se ovaj pristup također odražava u nizu dopisa ruskog Ministarstva financija, on ne proizlazi izravno iz Rezolucije br. 1137;

Naznaka dvije kontrolne točke istovremeno (zasebni odjel - stvarni primatelj robe i matična organizacija - kupac prema ugovoru) unošenjem dodatnih pojedinosti u odobreni obrazac računa. Ovaj pristup dopušta i rusko Ministarstvo financija.

U slučajevima kada je zakonodavac pridao pravni značaj uputama kontrolne točke, to je izravno naznačeno u relevantnim normama Poreznog zakona Ruske Federacije (osobito, stavci 9, 15, 18, 19 članka 204 Poreznog zakona Ruske Federacije u odnosu na trošarine).

Kao što proizlazi iz sadržaja ovih pravila, zahtjevi za račun u vezi s naznakom kontrolne točke, sadržani u Odluci, značajno nadopunjuju odredbe čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, takva se kontradikcija mora riješiti u korist čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, kojeg se, kao što je prikazano u nastavku, sudovi općenito pridržavaju. Tako je, na primjer, 4AAS u svojoj rezoluciji od 22. travnja 2010. br. A19-24868/09 (ostavljen nepromijenjen rezolucijom Savezne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 21. srpnja 2010. br. A19-24868/09) naznačio sljedeće: " činjenica netočnog navođenja šifre razloga za registraciju u spornim fakturama nema pravni značaj za ocjenu zakonitosti primjene poreznih olakšica za porez na dodanu vrijednost, budući da je Uredba Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca 2000. br. 914. je podzakonski akt, koji, prema članku 4. Poreznog zakona Ruske Federacije, ne može dopunjavati ili mijenjati zakonske akte o porezima i naknadama ". Savezna antimonopolska služba Sjevernokavkaskog okruga također je govorila u tom smislu, koja je u svojoj rezoluciji od 06/04/2008 br. F08-3055/2008: " u ovoj normi[pod. 2. stavak 5. čl. 169 Porezni zakon Ruske Federacije] nema izravne naznake o obveznom odrazu kontrolne točke između prodavatelja i kupca na računu. Zahtjev za obaveznim postavljanjem kontrolne točke na fakturu utvrđen je samo klauzulom 12. Uredbe Vlade Ruske Federacije od 16.02.2004. br. 84 „O izmjenama i dopunama Uredbe Vlade Ruske Federacije od 12.02. 2000 N 914”: u redovima 2b računa „IBN prodavatelja” i 6b „IBN kupca” potrebno je navesti kontrolnu točku prodavatelja, odnosno kupca. Međutim, članak 169. Poreznog zakona Ruske Federacije izravno navodi da nepoštivanje zahtjeva za ispunjavanje računa, koji nisu predviđeni stavcima 5. - 6. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije, nije dovoljna osnova za odbijanje prihvaćanja odbitka ili povrata poreza na dodanu vrijednost. U Porezni zakonik Ruske Federacije nisu unesene izmjene u pogledu potrebe stavljanja kontrolnih točaka na račun; glavni uvjet je samo stavljanje imena, adrese i identifikacijskog broja poreznog obveznika. Slijedom toga, nepostojanje kontrolne točke ili njezina netočna indikacija nije osnova za odbijanje prihvaćanja iznosa poreza za odbitak, budući da to nije predviđeno Poreznim zakonom Ruske Federacije

"(Odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10. listopada 2008. br. 12585/08 odbijen je prijenos na predsjedništvo). Konkretno, u pismima Ministarstva financija Rusije od 2. studenog 2011. br. 03-07-09/36, od 15. svibnja 2012. br. 03-07-09/55 itd. Također, na temelju klauzule 5. čl. 174 Poreznog zakona Ruske Federacije, odvojeni odjeli ne podnose poreznu prijavu za PDV (takva se izjava podnosi na lokaciji matične organizacije za cijelu organizaciju kao cjelinu, tj. bez podjele poreza između odvojenih odjela) , osim toga, Ch. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa plaćanje PDV-a na lokaciji odvojenih odjela. Osim toga, u stavku 5. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, podaci o računu navedeni su na "", tj. zakonodavac misli na porezne obveznike koji su stranke u prometu, a ne na njihove posebne odjele. Sveukupno, ove odredbe zakona dopuštaju nam zaključiti da za potrebe PDV-a, odraz posebnog odjela na računu nije pravno značajan.

Dakle, iz pravnog stajališta formuliranog u Rezoluciji br. 5-P od 13. ožujka 2008. proizlazi da su porezne obveze organizacija izravna posljedica njihovih aktivnosti u gospodarskoj sferi i stoga su s njom neraskidivo povezane; Nastanku poreznih obveza, u pravilu, prethodi stupanje organizacije u građanske pravne odnose, tj. porezne obveze temelje se na građanskopravnim odnosima ili su s njima u tijesnoj vezi. Ovo pravno stajalište reproducirao je Ustavni sud Ruske Federacije u kasnijim rezolucijama (osobito u Rezoluciji br. 6-P od 01.03.2012.).

Ako je kontrolna točka netočno navedena na računu, koje su posljedice takve situacije za autora dokumenta i za primatelja? U našem članku saznat ćemo zašto zakon nameće prilično stroge zahtjeve za izradu računa i što učiniti ako su napravljene određene pogreške.

Čemu služi račun i koje su posljedice grešaka u njemu?

Račun je primarna porezno knjigovodstvena isprava za PDV koju izdaje prodavatelj - obveznik PDV-a prilikom prodaje proizvoda, radova, usluga i sl.

PAŽNJA! Račune su dužne izdavati osobe oslobođene plaćanja PDV-a prema čl. 145 Poreznog zakona Ruske Federacije. Također, u određenim slučajevima (primjerice, kod uvoza robe iz inozemstva) ispravu su dužne sastaviti i osobe koje nisu obveznici navedenog poreza, npr. pojednostavljenici ili uračunavači.

Sastavljač mora istaknuti iznos PDV-a koji se plaća u proračun na transakciju. Kupac pak, ako je obveznik PDV-a, može odbiti iznos poreza naveden u primljenom računu. To je glavna svrha ovog dokumenta (članak 169. Poreznog zakona Ruske Federacije).

S obzirom da je odbitak prilika za smanjenje PDV-a koji se plaća u proračun, pred račune kao dokumente koji potvrđuju pravo na odbitak postavljaju se ozbiljni zahtjevi. Njihovim kršenjem prodavatelj uskraćuje kupcu mogućnost zakonitog smanjenja iznosa poreza. O svim ovim zahtjevima ćemo dalje govoriti.

Koji su uvjeti za izdavanje računa?

Prije svega, račun mora biti izdan na važećem obrascu. Trenutačno se koristi obrazac odobren Uredbom Vlade br. 1137 od 26. prosinca 2011. (kako je izmijenjen Uredbom br. 981 od 19. kolovoza 2017.). Korištenje bilo kojeg drugog obrasca može dovesti do toga da porezna tijela odbiju odbitak.

Također, dokument mora sadržavati sve obvezne podatke (datum i broj dokumenta, identifikaciju prodavatelja i kupca, naziv prodane robe (radovi, usluge itd.), njen obujam, trošak, poreznu stopu, iznos poreza itd.) . Ako neki od ovih podataka nedostaje, podnošenje zahtjeva za odbitak nije moguće.

Drugi uvjet za fakturu je nepostojanje pogrešaka kritičnih za odbitak. U sljedećem odjeljku ćemo pogledati koje su to pogreške.

Koje su pogreške u fakturi materijalne za odbitak?

Na temelju pojašnjenja Ministarstva financija i Federalne porezne službe, istaknut ćemo primjere pogrešaka koje će dovesti do odbijanja odbitka:

Kršenje rokova za izdavanje računa, posebno u pogledu njegovog izdavanja prije izvršenja samih otpremnih dokumenata i provedbe prodaje robe, radova i usluga.
Neusklađenost adrese prodavatelja ili kupca s adresama iz jedinstvenih državnih registara organizacija i poduzetnika.
Odraz pogrešnog PIB-a prodavatelja ili kupca.
Iskrivljenje naziva proizvoda.
Oznaka netočne količine ili netočne cijene proizvoda, zbog čega pokazatelj u stupcu 5 nije jednak umnošku pokazatelja u stupcu 3 i 4.
Odraz pogrešne porezne stope.
Prisutnost faksimila umjesto živog potpisa direktora, glavnog računovođe ili drugih ovlaštenih osoba.

Postoje i druge pogreške koje mogu dovesti do sporova s poreznim vlastima i kasnijeg odbijanja odbitka. Stoga, ako se u dokumentu otkriju pogreške, najbolje je proučiti objašnjenja službenika i sudsku praksu kako biste razumjeli do kakvih poreznih rizika ova ili ona pogreška može dovesti. A ako su rizici odbijanja visoki, onda je vrijedno kontaktirati gospodarski subjekt koji je izdao račun sa zahtjevom za ponovnim izdavanjem dokumenata.

Koliko je riskantno zahtijevati odbitak ako kontrolna točka na računu nije točna?

KPP je šifra razloga za registraciju. Sadrži podatke na temelju kojih je organizacija registrirana kod porezne uprave, te je stoga svojevrsni dodatak PIB-u.

VAŽNO! KPP se ne dodjeljuje pojedinačnim poduzetnicima.

Ako je kontrolna točka netočno navedena na računu, tada kupac može sigurno prihvatiti porez kao odbitak bez straha od odbijanja poreza. U svakom slučaju, ovo stajalište stoji u dopisima financijske i porezne uprave.

Na primjer, Ministarstvo financija u pismu od 18. svibnja 2017. br. 03-07-09/30038 objašnjava da naznaka kontrolne točke matične organizacije da se otprema ili primitak proizvoda odvija kroz poseban odjel nije razlog za odbijanje odbitka na takvoj fakturi.

Također, jednostavna pogreška u broju kontrolne točke ne bi trebala poslužiti kao osnova za odbijanje - vidi dopise Ministarstva financija od 26. kolovoza 2015. br. 03-07-09/49050, Federalne porezne službe od 7. rujna 2015. br. GD-4-3/15640.

Argumenti odjela uglavnom se svode na činjenicu da pogreška u kontrolnoj točki ne sprječava identifikaciju prodavatelja ili kupca (ovisno o čijoj je kontrolnoj točki pogreška napravljena).

Rezultati

Račun je važan porezno knjigovodstveni dokument na temelju kojeg kupac ima pravo na odbitak PDV-a. Za zakonito smanjenje poreza u proračun, dokument mora biti sastavljen na ažuriranom obrascu sa svim potrebnim podacima, a također ne smije sadržavati pogreške kritične za odbitak.

Neispravna kontrolna točka nije značajna greška, jer omogućuje identifikaciju prodavatelja ili kupca. Dakle, u takvoj situaciji primatelj robe (radova, usluga i sl.) može ostvariti svoje pravo na odbitak bez ikakvih rizika.